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新标准下的公允价值计量模型

2019-01-21 16:43来源/未知

新企业会计准则的实施一方面反映了国内会计准则与国际标准的趋同,为企业的发展提供了更好的机会;另一方面,其巨大的变化给传统的会计模式带来了强烈的影响,公允价值的应用就是其中之一。在38个会计准则中,近50%的标准要求采用公允价值计量模型。公允价值的广泛应用无疑成为实施新会计准则的重点之一。

、公允价值的含义

Iasc认为,公允价值是指熟悉公平交易情况的各方自愿使用的资产交换或债务金额。 Gaap将公允价值定义为:资产的公允价值是在非清算交易中自愿交易的一方购买或出售的资产的当前价值;负债的公允价值是在非清算交易中,自愿交易的各方发生或支付债务的当前价值。 Fasb认为公允价值是指主体在当前交易中自愿购买(或承担)或出售(或支付)资产(或负债)的金额(而不是被迫清算或出售)。在中国的新会计准则中,公允价值被定义为“在公平交易中,交易双方之间的交易金额或熟悉情况的交易的债务清算”。与其他国家对公允价值的定义相比,我们可以发现“公平交易”、“熟悉情况”、“双方都是自愿的”是公允价值确认的共同基础,也是确认公允价值的标准。

确定公允价值为、

目前,采用以下方法确定公允价值:

(1)如果有效市场价格为、,则价格确认的价值为公允价值。

如果资产交易或债务清算的目标存在于活跃的、开放交易市场中,交易价格的形成基本符合“公平、熟悉、自愿”的前提下市场综合因素和行业规范的影响。 “公平”要求可用作公允价值的确认标准。 是一种方便,直接的获取公允价值的方式,交易方很容易接受并获得粉丝的关注。可以说公允价值确认是理想的。

(2)、没有公布有效市场价格,该价格基于多方查询,采用适当的估值方法,或由评估机构评估为确认公允价值的基础。

如果在活跃的、开放交易市场中不存在资产交易或债务清算的目标,可以使用适当的估值方法构建相应的数据模型并选择合适的参数,参考各方的查询因素,并结合现金流量折扣、。期权定价等方法确认公允价值。(3)、没有公布有效市场价格,交易标的不适合评估。如果进行多方查询有困难,类似交易的市场价格可称为确认公允价值的基准。

这样,市场不能直接获得同类型交易目标的价格,因此同一交易的价格只能以与估价基础类比的方式收取。通过这种方式,如何选择确定相同类型的交易成为公允价值识别的关键。类似交易不仅需要所选对象和目标的物理同质性,还需要实施承运人的能力,例如预期现金流量、截止日期。

新会计准则规定,当公司进行非货币性交易、债务重组并接受固定资产和无形资产投资时,将其从原来的历史成本变更为公允价值。不仅如此,还在损益表中增加了“公允价值变动损失”,以计量投资性房地产和交易性金融资产公允价值变动所产生的利得或损失。然而,截至目前,许多房地产上市公司尚未采用公允价值模型进行后续计量投资性房地产。由于投资性房地产的成本价值远低于其公允价值,因此这方面对上市公司的业绩影响不大。

由于新的会计准则并未对投资性房地产的公允价值模型采用严格的规定,因此为房地产上市公司留下了可供选择的空间。那么,为什么许多房地产上市公司没有采用受到太多关注的公允价值计量模型呢?具体分析的原因如下:

根据新会计准则的有关规定,使用公允价值模型计量投资性房地产的适用条件非常严格。新标准规定投资性房地产必须有活跃的房地产交易市场。同时,企业可以从活跃的房地产交易市场中获取类似或类似房地产的市场价格和其他相关信息,从而对投资房地产的公允价值进行科学研究。合理的估计。换句话说,公司不得使用估值技术来确定投资物业的公允价值。根据《企业会计准则第3号——投资性房地产》应用指南中“类似或类似房地产”的定义,“对于建筑物而言,这意味着地理位置和地理环境是相同的。、与、结构类型相同或相似。、与、相同或相似。可以使用具有相同或类似条件的建筑物;对于土地使用权,它指的是同一城区、中相同或相似的土地,位于同一位置区域、。可见或类似的、可以在相同或类似的土地中使用。房地产的活跃市场非常困难。因此,虽然公允价值计量模型符合投资性房地产的特点,但可以更好地反映投资性房地产的市场价值和盈利能力。但是,由于公允价值的确认仍然是一个难点,如何确保公允价值确定的公平性,在当前的综合环境中难以实现。根据现行税法,在成本计量模型下,新的会计准则和税法基本相同,虽然投资性房地产需要按期折旧或摊销,这会降低企业的账面利润,但可以偏移。税收的影响减少了企业的现金流。如果采用公允价值计量模型,新会计准则和税法的处理将存在重大差异。会计核算中,账面价值按照投资性房地产的公允价值进行调整,差额计入当期损益,不计提折旧或摊销。在现行税法中,投资性房地产的账面价值按实际成本确定,公允价值变动收益不予确认。其影响是投资性房地产在计算所得税时可能会折旧或摊销。这样,公允价值模型下的税负不会受到影响。但是,如果在计算所得税时未确认所得税,则不能按折旧或摊??销方式处理。房地产企业应根据成本模型权衡折旧或摊销的税收减免。公允价值模型与收益(但没有现金流入)之间的利益关系的影响最终决定了是否采用公允价值计量模型。

如果投资性房地产采用公允价值计量模型,那么判断公允价值的方法是否合理以及公允价值是否合理是合理的,并且后续计量投资性房地产是否合理成为关键。如上所述,新的企业会计准则规定了确定公允价值的方法。对于投资房地产,活跃市场具有相同或相似的地理位置。、不同的地理位置或不活跃的市场有类似的其他房地产最新交易。价格可以参考类似房地产的当前市场价格,或通过估计未来现金流量的现值法确定。根据香港的做法,采用公允价值计量模型的房地产开发上市公司需要聘请独立的测量师每年评估其投资性房地产并确定其公允价值。这样,如果一个房地产开发上市公司采用公允价值模型来衡量其投信游平台资房地产,它还需要聘请一个独立的评估师来评估其每年的投资房地产,并在年度报告中披露增加或减少目前投资房地产的账面价值。变更方法、公允价值确认方法及其原因等,将大大增加使用公允价值计量模型的后续成本。

新标准下的公允价值计量模型

公允价值的变化将增加净利润的波动性,并且很容易误导投资者、债权人和许多其他利益相关者,这间接影响了公司的市场形象。目前,中国的投资房地产市场刚刚进入加速发展阶段,一些投资性房地产可能会贬值,但更多的投资性房地产的特点是收益稳定,升值潜力很大,有望继续。采用新会计准则规定的公允价值计量模型时,年度重估增值总额应继续为正,预计当期损益后的年度净利润将持续增加。然而,如何评价这一点由增值带来的净利润增长也要求市场进一步达到新的均衡,影响净利润的因素大大增加,波动幅度也会增大。在目前国内缺乏活跃市场的、因素市场不成熟、市场化程信游注册度低,公允价值识别方法、意味着不完整,因此其使用无法在一夜之间实现,会有很多困难。但与此同时,应该明确的是,公允价值的使用是不可避免的,符合国际会计准则,也是中国会计发展的需要。为此,应采取适当措施确保从成本计量模型到公允价值计量模型的平稳过渡。

使用公允价值范围是一个两难选择。小范围的应用可能会增加会计信息的可验证性,但信息的相关性将相应降低。虽然广泛的应用可以提高会计信息的相关性,但它可能会降低信息的可验证性。虽然新会计准则明确了公允价值的适用范围,但结合当前国内形势,其实施不可能在短期内达到预期目标,甚至可能偏离人们的期望。因此,公允价值的应用应遵循循序渐进的原则,即结合国内市场体系的现状,标准中规定的适用范围进一步分为“使用、可以使用暂停使用、“,并给出具体的操作指南。这将确保在当前条件尚未成熟的环境中可以降低充分利用公允价值的总体风险。

在公允价值应用过程中确定的标准包括:1。确定标准市场:对于活跃的、已经开放的交易市场,国家监管机构或行业协会应澄清符合公允价值的市场确定标准,交易价格可以直接使用,从而形成统一的、国家、标准公允价值信息平台,确保公允价值合理;确定标准工具。国家研发机构或行业协会指定研发机构,制定标准评估模型系统,收集有效的市场数据,及时纠正模型,简化系统用户可以控制的要素,尽可能减少主观因素。估值的影响。此外,必须澄清模型系统的适用范围,以确保在标准范围内获得的估值可被视为公允价值。 2.确定标准中介机构:市场细分要素和行业评估机构,由监管机构定期批准并予以公布。对于主要交易,必须由指定的中间人明确干预,以作为第三方进行评估,并尽可能确保估值。公平。

新标准下的公允价值计量模型

缺乏成熟的环境和学术思想的分歧导致了新旧标准体系的冲突,影响了公允价值的确认。在这种情况下,公允价值的使用是一把双刃剑。在提升会计信息公平性、的相关性的同时,它也为一些投机者提供了使用公允价值来操纵利润的可能性。因此,有必要加强对公允价值使用的监督。监管部门应当纠正公允价值实施过程中的主观错误,识别和惩罚恶意经营者和公允价值的受益人。为此,监管机构必须不断改进其管理和管理技术,改进管理政策,量化模型以发现问题并监控风险。


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