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加入WTO后我国金融企业的税收政策与制度选择

2019-01-30 10:30来源/未知

一般而言,经合组织国家不对金融机构的总营业收入(大致相当于中国的营业税)征收间接税,而是将金融服务项目细分为货币结算。、存款业务、贷款、财务担保、票据和股票交易、期货、期权、人寿保险等27个类别,确定不同的金融服务税制。

oecd的大多数国家实施增值税(VST)和商品劳动税(gst)系统(不包括美国)。对于金融企业的不同业务,税收方法分为四种情况:1税收; 2免税,但不能扣除输入固定资产中包含的增值税; 3实行零税率,即在免税的同时,允许扣除购买固定资产所包含的所有进项增值税; 4金融服务不征收增值税,即不在增值税范围内。各国为不同的金融服务项目实施的税收政策是不同的,但各国的做法也有很多共同之处。

更一致的做法是,大多数国家对大多数金融服务实施不可抵扣的免税政策,如货币结算、存款和贷款业务,即不征收增值税,金融企业购买固定资产不能被扣除。增值税付款。实施这一政策的主要原因是金融企业的服务特殊,难以确定其增值税税基,并且不能扣除免税政策。无法扣除的购买的进项税接近金融服务。 “正确”的税收,所以它可以被视为对金融企业的税收。如果将相同的发票型增值税应用于金融行业,则一方面难以操作,另一方面可能比其他商品和服务更重。

另一种更为一致的方法是对金融服务征税,例如监管、咨询服务、基金管理。

美国很特别。目前,国内间接税所有者是消费税和零售税。一般而言,金融服务是免税的。但是,有资料表明,外国保险公司在美国提供的保险服务需要根据保险费收入缴纳消费税。

日本对金融服务业的征税远远超过大多数国家。银行业务收取的手续费需缴纳消费税,但消费税收入、不征收消费税。

韩国对商品和服务征收增值税,但它也对大多数国家的金融服务征收免税。其特点是自1982年以来对金融和保险公司的总收入征收0.5%的教育税。

改革开放以来,随着金融体制改革,政府已经与国有银行、保险公司上交关系,向、政府支付信贷资金,并逐步转为金融机构纳税、政府作为所有者向国有银行和保险公司投资与补充资本的关系。金融企业特别是国有金融机构的税收基本上采取了与其他行业企业“不同待遇”的特殊政策。这项特殊政策的主要特点是金融业的金融税率高于其他服务业。 1994年,税制改革对国有商业银行和保险公司征收55%的企业所得税税率,比非国有金融企业和国内其他企业的33%的企业所得税率高出22个百分点。企业。 1997年,在将国有金融机构的企业所得税税率调整为33%的同时,所有金融企业的营业税税率从5%提高到8%。从今年5月1日起,金融企业的营业税税率将在三年内降至5%,仍然高于国内运输业务的0%,邮电通信和建筑安装行业的3%的营业税税率。在服务业的较高水平。 2国内金融企业比外资金融企业税收密集,因为外资金融机构享受企业所得税的税收优惠政策,免征城市维护建设税和教育附加税。对国内金融业采取这种税收政策的原因是出于各种原因。首先,到目前为止,国有金融机构仍占据金融业的主导地位,60%的金融资产集中在国有金融机构。政府与国有金融机构之间的产权关系导致政府有意无意地将国有金融机构,特别是国有银行视为“两个财政”、国家的“货币蝎子”,没有对待他们是市场经济中的风险产业。 。其次,金融业的税收是财政收入的主要来源之一。财税体系的重大调整实际上是基于短期经济利益,并设计了金融业税收制度,以维持金融业的整体税收规模。第三,与其他行业相比,国有金融企业的重组相对滞后。这也是金融业税收政策重大调整的先决条件。第四,与中国目前的利率管理体制相关,当存款和贷款利差很大时,政府可以利用税收杠杆来控制和规范金融企业的利润。前两个因素是最重要的。

中国是一个实行增值税的国家。由于种种原因,财务、流量、建设和其他服务行业尚未实施增值税制度和另一种营业税制。由于征收营业税,金融企业不得扣除购买固定资产所包含的增值税,因此金融企业实际上承担了增值税和营业税的税负。

在流转税(即国际上称为间接税)为主体的税制的框架下,流转税在金融企业税负中的负担远高于企业的负担。所得税。目前,金融企业缴纳的流转税超过500亿元,企业所得税不超过10亿元。前者是后者的五倍。缴纳营业税和附加费的金融公司利润很少,这是金融企业资本充足率不足的客观原因之一。

根据oecd大多数国家惯例和美国着名的中国经济研究员尼古拉斯。河Radi的计算方法分析了金融企业的税收占其总收入的比例。目前,我国金融企业的整体税负(流动税加所得税,不包括金融企业购买固定资产所包含的增值税)65%-75%左右。以国有商业银行和保险公司为例。 1999年,、农场、的四家国有商业银行的平均税负总额为74.68%(见表1),以及中国人寿和中国人寿的平均税负。税负为68.37%(详情见表2)。

与经合组织国家相比,中国金融企业的税负显然存在偏差。如果取消大多数国家在金融业的经合组织中采取的税收政策和做法,并从金融企业及其附属物中取消金融税,中国金融企业的税负将减少一半以上。以四家国有银行为例。不征收营业税和附加费。这部分税收(304.84亿元)转换为税前利润(见表1),征收33%的企业所得税,税金为100.6亿元。元,实际整体税负降至30.24%。在减轻税负的同时,金融企业的税后利润将从116.38亿元(154.78亿元增加到3840亿元)增加到320.62亿元(116.38亿元+ 204.24亿元),利润将增加更多超过1.5倍。该计算基于理论计算,而不是精确计算。根据三年后营业税下降5%的计算,营业税和增值税减免幅度为37.5%,所得税增加,税收总额266.65亿元,总税负为58.02 %。四个、建议

面对中国金融即将开放的局面,我们必须密切关注解决中国金融企业的市场竞争力。除了金融企业产权制度、公司治理结构的内部问题外,中国的长期金融业税收政策和计划经济体制的痕迹也是影响中国金融企业市场竞争力的重要外部因素。过度的税负会使金融企业的税后利润很低,很难不断依靠公司自身的积累来满足资本充足率。亚洲金融危机后,我们采取了一次性拨款2700亿元,增加国有商业银行资本,增加国有商业银行的资本比率。但是,这只是权衡的衡量标准。如果这种“输血”方式长期使用,不利于提高国有银行的资本积累能力,也会给国家财政带来沉重的负担。只有解决金融企业的制度性问题,调整税收政策和制度,建立中国金融企业良好的“造血”功能,不仅有利于金融发展,而且有助于增加财政收入。

此外,考虑到加入WTO后中国将逐步开放金融服务业,即使我们对国内外金融企业采取相同的税收政策和制度,外国金融企业的税负也低于国外。中国的金融企业,其分支机构可以得到总部的支持,中国的金融企业仍将处于非常不利的竞争地位。再加上金融业本身的风险特征,随着金融业开放后市场化进程的加快,中国的金融企业必须加强抵御风险的能力。因此,建议参考国际惯例,考虑中国的国情,逐步调整和改变中国金融企业现行的税收政策和制度。具体建议如下。

加入WTO后我国金融企业的税收政策与制度选择

(1)金融企业的整体税负确定在40%左右。企业所得税符合国际通行和中国的改革思路,与其他行业的税收制度相同。一般而言,没有特别规定,以及流转税制的主要调整。

从基础制度建设来看,金融业和其他服务业的营业税应改为增值税。根据oecd大多数国家的做法,对大多数金融企业适用不可抵扣增值税豁免方法,对手续费为、等金融服务征收增值税。值得注意的是,目前对金融业征收增值税的方法存在一些讨论和反对意见。人们认为需要寻求更好的税收制度。例如,有人建议对金融企业征收“现金流量税”。方法。

如果中国不能在未来3 - 5年内将服务业的营业税改为增值税,也可以在现行税制下逐步将营业税率降至1.5%,以达到整个金融业40%的目标税收负担。 2%。根据1999年四大国有银行的总税负,营业税减少到2%,营业税和附加税减免为75%,所得税增加75.45亿元,税收总额减少近45%,总税负减少至41.35%。 (如果您添加不可抵扣的增值税,总税负将更高)。(2)金融企业税收政策调整必须以国有金融企业改制和改革为基础。

在中国国有金融企业改革和改革开展之前,“单兵”的税制调整存在很大风险。从国有企业改革中汲取的经验教训表明,在企业产权制度改革之前,政府对国有企业的“权力下放”可以起到调动企业经营积极性的作用,但它还导致失去对利润和财政拨款的控制,以及国有资产的流失。以及“富僧和贫民窟”的负面影响。因此,为防止现行国有金融企业制度下税制后收入分配的“软预算约束”,应在税制调整前推进国有企业改革。

(3)金融企业税收政策调整中需要妥善处理的两个相关问题。

首先,金融企业税收政策的调整将不可避免地暂时减少财政收入。一般而言,政策会一次调整到位。根据目前金融企业的营业税规模,财政收入可能同时减少约350-400亿元的收入。如果调整在几年内逐步实施,每年的数量可以大大减少。

其次,金融企业的营业税(5%)是地方政府的主要税收来源之一。调整必须涉及调整中央和地方政府之间的分税制度。因此,在调整金融企业的税收政策之前,要做好工作。调整地方税收分享制度的计划。建议当地税收开辟新的资金来源。根据通过土地转让、转移的商业化的、个人住房的商业化,相关的房地产税应在适当的时候作为地方政府收入的来源征收。


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